Пр в налоговом учете что означает

ВР и ПР

Временная разница – разница, возникающая вследствие того, что различаются моменты принятия расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

В пояснение данного определения можно привести пример амортизации основного средства, стоимость которого по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковы (то есть и общая сумма расходов на амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету одинакова), но различные способы амортизации (а значит, расходы на амортизацию формируются в различные моменты).

Примеры временных разниц: разницы, возникающие вследствие применения разных способов амортизации, различных способов определения себестоимости МПЗ, различных моментов принятия расходов (или доходов) и другие.
Постоянная разница – разница, возникающая в случае, когда момент принятия расходов (доходов) по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковы, но различны бухгалтерская и налоговая суммы.
В пояснение данного определения можно привести пример расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Такие расходы возникают по бухгалтерскому учету, и известно, что по налоговому учету такой расход в тот же момент не принимается, то есть равен нулю (поскольку изначально известно, что и в последующих периодах данный расход не будет принят для целей налогообложения, однозначно становится понятно, что и не могут различаться моменты принятия расхода).

Примеры постоянных разниц: разницы, возникающие в результате превышения нормируемых расходов (расходы на рекламу, представительские и другие), оплаты отпусков сверх предусмотренных законодательством, передаче безвозмездно имущества (вся стоимость переданного имущества не принимается к налоговому учету) и другие.

В конфигурациях 1с поддерживается основное правило:
БУ = НУ + ВР + ПР

Постоянное налоговое обязательство

В бухгалтерском и налоговом учете прибыль формируется по разным правилам. Из-за таких отличий появляются постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) формируются из постоянных разниц. В статье расскажем о применении ПБУ 18/02, возникновении, расчете и отражении ПНО.

Постоянные разницы

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассказывают о взаимосвязи между налогом на прибыль, который рассчитан по бухгалтерским и налоговым правилам. ПБУ 18/02 используют организации, которые платят налог на прибыль, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Организации, применяющие спецрежимы, могут не следовать правилам этого ПБУ, но тогда отразите отказ от его применения в учетной политике.

Если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль — возникают постоянные разницы. В них проявляются неустранимые отличия бухучета от налогового. Информация о разницах в бухучете формируется по данным первичных документов. Постоянные разницы возникают если:

на размер затрат, признаваемых для целей налогообложения, наложен лимит;
имущество передается безвозмездно;
полученный убыток перенесли на будущий период, но со временем его стало нельзя учесть в целях уменьшения налога.

Возможны и другие причины появления постоянных разниц. Статья 251 НК РФ устанавливает доходы, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы, а статья 270 НК РФ содержит перечень таких расходов.

Что такое постоянное налоговое обязательство

Появление постоянных разниц приводит к появлению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Когда разница увеличивает сумму платежа по налогу на прибыль — образуется ПНО, когда платеж уменьшается — ПНА.

ПНО — это сумма налога, которая увеличивает налог на прибыль. Оно появляется, если доход признан исключительно в налоговом учете, или расход признан только в бухучете. В таком случае прибыль в бухучете меньше, чем в налоговом. И в бюджет придется заплатить больше, чем требуется по данным бухучета.

Сумма ПНО определяется как произведение постоянной разницы отчетного периода и ставки налога на прибыль. Признавайте ПНО в том же периоде, в котором возникли постоянные разницы.

ПНО = ПР * 20%

Отражение постоянных разниц в учете и отчетности

В первую очередь нужно определить влияние постоянной разницы на налог на прибыль. Сравните бухгалтерскую и налоговую прибыль. Если налоговая больше — постоянная разница положительна, нужно отразить ПНО. Для отражения ПНО проводку бухгалтер делает следующую: дебет 99 кредит 68. Если налоговая прибыль меньше, отражайте ПНА по дебету 68 и кредиту 99.

Постоянные разницы в бухбалансе учитывать не нужно. Для них предусмотрено поле 2421 отчета о финрезультатах. Поле 2421 указано справочно и не участвует в расчете других строк. Его влияние учтено в строке 2410 «текущий налог на прибыль».

Пример возникновения и отражения ПНО

ООО «Антуриум» безвозмездно передает своей дочерней компании ООО «Орхидея» одно из собственных торговых помещений. Остаточная стоимость помещения составляет 850 000 рублей, НДС начисленный 153 000 рублей.

Дебет	Кредит	Сумма
Отражена безвозмездная передача помещения	91.02	01	850 000 рублей
Начислен НДС по переданному помещению	91.02	68	153 000 рублей

По правилам ст. 270 НК РФ налог на прибыль нельзя уменьшить на величину расходов, совершенных при безвозмездной передаче имущества. А п.4 ПБУ 18/02 указывает, что такие расходы должны быть учтены в качестве ПНО.

ПНО = (850 000 рублей + 153 000 рублей) * 20% = 200 600 рублей.

Начисление ПНО оформите проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма
Начислено ПНО	99	68	200 600

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Учитывать разницы нужно для последующего расчета текущего налога на прибыль. ТНП — это налог на прибыль для целей налогообложения. Его расчет ведется исходя из условного дохода (расхода).

ПБУ 18/02 определяет условный расход как бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога 20%. Условный доход — как произведение убытка по данным бухучета и налоговой ставки.

УР (УД) = Бух. прибыль(убыток) * 20%

Условный расход и доход не отражается в отчетности. Однако, его нужно отражать в бухучете, используя проводки:

Дебет	Кредит
Условный расход	99	68
Условный доход	68	99

ТНП рассчитывайте с учетом сумм ПНО и ПНА. Кроме того, нужно учесть изменение отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО) за отчетный период.

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА(начисленный)-ОНА (погашенный)-ОНОн+ОНОп

Для текущего налога отведена отдельная строка в отчете о финрезультатах — 2410. В балансе отражается только переплата или недоимка по налогу. Переплату включайте в дебиторскую задолженность, а недоимку в краткосрочные обязательства. Условный доход и расход не отражается в отчетности.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия — отличный помощник в ведении учета и составлении отчетности. Вы можете учитывать доходы и расходы, начислять зарплату и отправлять отчетность через интернет. Консультации наших экспертов помогут разобраться со всеми вопросами. В течение 14 дней все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно.

Пр в налоговом учете что означает

Выпуск редакции 2.0 конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» направлен на расширение функциональных возможностей программы. Одним из основных преимуществ новой редакции является реализация балансового метода учета временных разниц (меню Предприятие — Учетная политика — Учетная политика (бухгалтерский учет) — Учет временных разниц по налогу на прибыль — Ведение учета временных разниц балансовым методом). В данной статье рассмотрим, в чем заключаются особенности ведения временных разниц балансовым методом, какие критерии учета налога на прибыль должны быть учтены в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета, а также основные подходы реализации данного метода в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана».

Балансовый метод учета временных разниц позволяет реализовать следующие важные задачи:

Формирование налоговой базы активов и обязательств по всем разделам учета

Согласно п.5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 (далее — МСФО) «Налоги на прибыль» — налоговая база актива или обязательства — величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Аналогичное определение налоговой базы установлено и в национальных стандартах — пункт 530 НСФО №2. Приведем примеры признания налоговой базы:

Сумма дебиторской задолженности покупателей составляет 300 тыс. тенге. Доход, относящийся к ней, включен в налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации товара. Налоговая база дебиторской задолженности составляет 300 тыс. тенге.

Первоначальная стоимость оборудования составляет 120 тыс. тенге. В целях налогообложения в текущем периоде вычтена амортизация 30 тыс. тенге. Оставшаяся сумма вычитается в будущих периодах либо как амортизация, либо путем вычета при выбытии оборудования. Налоговая база актива составит 90 тыс. тенге. Амортизация в бухгалтерском учете составила 15 тыс. тенге.

Таким образом, если бы мы сформировали баланс в соответствии с налоговым законодательством в качестве основы учета, то активы и обязательства составили бы налоговую базу.

Для достижения этой цели в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» необходимо было создать механизм, который производил бы трансляцию всех хозяйственных операции в налоговом учете и тем самым формировал налоговую базу активов и обязательств. В связи с этим в редакции 2.0 в первичные документы добавлен признак «Учитывать КПН», который влияет на формирование записей по налоговому плану счетов. При этом каждая хозяйственная операция может быть отражена в налоговом учете с определенным видом учета:

НУ (налоговый учет) — стоимость актива, которая будет отнесена на вычеты;

ПР (постоянная разница) — стоимость, не влияющая на величину налога на прибыль при погашении актива/обязательства (активы, не относящиеся на вычет).

Доходы, которые не рассматриваются в качестве налогообложения, установлены статьей 84 пунктом 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; затраты, не подлежащие вычету — статьей 115 Налогового Кодекса РК.

ВР (временная разница) — разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Соотношение между бухгалтерским и налоговым учетом определяется следующим равенством:

БУ = НУ + ПР + ВР ,

где слагаемые (НУ + ПР) составляют налоговую базу актива/обязательства.

Механизм отражения операций в налоговом учете с помощью признака «Учитывать КПН» имеет смысл только для плательщиков корпоративного подоходного налога. Поэтому на доступность признака «Учитывать КПН» влияет настройка параметра «Плательщик налога на прибыль» в регистре сведений Учетная политика (налоговый учет).

При регистрации первичных документов необходимо обращать внимание на признак «Учитывать КПН»:

Если признак «Учитывать КПН» установлен — первичный документ формирует проводки по налоговому учету, при этом обязателен для заполнения реквизит «Вид учета НУ»: «НУ» или «ПР». Отметим, что в реквизитах документа вид учета «ВР» в качестве вида налогового учета отсутствует, так как временная разница будет определяться автоматически при проведении первичных документов.

Если признак «Учитывать КПН» не установлен— хозяйственные операции не отражаются в налоговом учете, отсутствуют проводки в налоговом учете. Эта возможность может быть полезна в случаях, когда налоговая составляющая операции уже отражена ранее другим документом, либо планируется отражение налоговой части документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет).

На практике может возникнуть необходимость отразить одним документом несколько корреспонденций как с видом «НУ», так и с видом «ПР». Также возможна ситуация, когда актив приобретался с видом «НУ», а списать его нужно на затраты, не относящиеся к предпринимательской деятельности — «ПР». В таких случаях, отнесение на вычеты в налоговом учете можно отрегулировать непосредственно признаком статьи затрат. Вид учета строки затрат имеет более высокий приоритет, нежели вид учета самого документа. Так, если в документе вид налогового учета установлен «НУ», а у статьи затрат отсутствует признак «Принимается к налоговому учету» (статья классифицируется как «ПР»), то операция отразится в налоговом учете по данной статье как постоянная разница.

Расчет временных разниц балансовым методом

Особенность балансового метода учета временных разниц заключается в ведении налоговой базы активов и обязательств, выявлении разниц в стоимости между БУ и НУ в момент признания активов и обязательств. Расчет итоговой величины временных разниц (т.е. отложенных налоговых активов/обязательств) выполняется по данным о налоговой базе в налоговом учете.

МСФО 12 — определяет схожий подход к главному вопросу в учете налогов на прибыль, который состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;
операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.
- «п. 5 . … Отложенные налоговые обязательства (ОНО)— это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
- Отложенные налоговые активы (ОНА) — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами; …»
Когда балансовая сумма актива превышает его налоговую базу — сумма налогооблагаемых экономических выгод в будущем будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Это приведет к увеличению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством.

Когда налоговая база актива превышает его балансовую стоимость в БУ — сумма вычета по КПН в будущем приведет к уменьшению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является вычитаемой временной разницей, а предстоящее уменьшение суммы КПН является отложенным налоговым активом.

Временные разницы есть практически у любого предприятия. Например, в балансе предприятия числится основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 100 тыс. тг. Амортизация в налоговом учете (II группа) 25% в год. Амортизация в бухгалтерском учете 50% в год.

ПБУ 18? Сейчас объясню!

Мда. оно и так сложное, а наши законодатели его снова изменили (в шестой раз уже!): в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступила в силу с 2020 года.

Что принципиально поменялось?

Во-первых, изменился Отчет о финансовых результатах: по 2019 год включительно там были одни показатели, а с 2020 года — другие.

Во-вторых, теперь с 2020 у нас есть еще один метод учета временных разниц — Балансовый (а тот метод, который по 2019 год был единственным, оказывается, назывался метод Отсрочки или Затратный)

Ну и остальные уже изменения так, по мелочам. кое-какие термины переименовали, финальный пример расчета (который был хоть немножко, но понятный) заменен на другой, ну совсем не понятный!
Подробности вы можете прочитать в моем обзоре от 21.01.2020: Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут.

Задача, которая будет разбираться в статье, решена затратным методом.
Период задачи: январь-февраль 2019 года, но все проводки актуальны в 2020.
Этот метод можно применять и в 2020, и далее. Я и рекомендую именно его.
Когда я актуализировала эту статью в январе 2020, мной был уже сделан разбор Балансового метода на практическом примере из нового ПБУ 18 (если интересно, почитайте). Но я свое мнение все равно не изменила: Затратный метод — The Best!
А балансовый метод может использоваться, как инструмент дополнительной проверки, но не более того.
И в данной статье я балансовый метод не рассматриваю, чтобы новичков не путать, а профессионалы сами почитают большой и глубокий профессиональный разбор.

Всё. А насчет измененного Отчета о финансовых результатах — к задаче, решённой в этой статье, я привела 2 варианта отчета: по правилам 2019 и по правилам 2020.
Поехали)

Процесс этот выглядит как-то так:

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос:

Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен.

Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
А для ответа возьмем шире. Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?

. ведь в любом из видов учета учитываются одни и те же активы и обязательства, одни и те же хозяйственные операции.

Зачем тогда несколько разных учетов?

Бухгалтерский учет — это обязательный для всех вид учета. Правила установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ.
Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.
Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.

Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета — Налоговый кодекс.

И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично.

Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя — налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка — налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?

Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос «зачем» и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.

Считаем.
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600

Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:

Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)

Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.
Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:

Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться «условный доход по налогу на прибыль»).
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.

А мы переходим ко второму типу разниц — это временные.

Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по-разному распределены во-времени.

Например, задача.
Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете — 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете — 3 года

Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?

Первый год — в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог больше на 5 000.
Второй год — в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 5 000.
Третий год — в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 10 000.

Общая сумма расходов за три года будет одинаковая. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: + 5000, + 5000, -10000.

В этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Поэтому счет 99 не используется. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованы.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), то в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.

Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02:

Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого «котлового метода» здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу — то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу — то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

А теперь я хочу привести для Вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02 даже с закрытыми глазами 🙂

Если да, то берем в корреспонденцию тот счет, по которому уже было ранее начисление.
Проводки могут быть такие:
Дебет 68 Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив (20% от суммы)
Дебет 77 Кредит 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)

Если нет, переходим на следующий шаг

Html code will be here

По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: «Расход (доход) по налогу на прибыль». Он равен сумме строк 2411 и 2412.

Расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.

Альтернативная формула для расчета: Расход (доход) по налогу на прибыль это Условный расход (доход) по налогу на прибыль скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).

Данный показатель не участвует в расчете чистой прибыли на странице отчета и указывается справочно, так как он уже включен в текущий налог на прибыль по строке 2410.

Показатель этой строки рассчитывается так:
Из суммы постоянных налоговых активов (с 2020 г. — доходов) за период вычитаем сумму постоянных налоговых обязательств (с 2020 г — расходов) за период.
Соответственно, положительное значение будет без скобок, отрицательное — в скобках.

Организация применяет общий режим налогообложения.
Показатели за налоговый период:

Выручка от реализации, без НДС — 7 500 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров — 3 000 000 руб.
Прочие расходы на рекламу — 157 500 руб.

Амортизация:
для целей бухгалтерского учета — 300 000 руб.
для целей налогового учета — 525 000 руб.

За предыдущие периоды хозяйственной деятельности не было.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, которая будет отражена в налоговой декларации. Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах (в тысячах рублей) с учетом ПБУ 18/02 по правилам 2019 года и по правилам 2020 года.

Например, для целей налогового учета нормируются представительские расходы: не более 4% от фонда оплаты труда; расходы на прочую рекламу: не более 1% от выручки.

Сумму превышения нельзя учесть в расходах для НУ и нужно создать постоянный налоговый расход на 20% от суммы таких расходов (до 2020 г. постоянное налоговое обязательство), проводка: Дт 99 Кт 68.

Если сверхнормативные расходы возникли за отчетный период, то возникает вопрос, можно ли вместо постоянного налогового расхода создать отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68? Ведь в следующем периоде ФОТ (или выручка) будет больше и можно будет принять часть (или всю) не принятую ранее сумму.

Некоторые эксперты считают, что можно. Лично я рекомендую создавать ПНО Дт 99 Кт 68. Если нарастающим итогом, в следующем периоде, эти расходы уже не попали в сверхлимитные, то нужно будет сделать проводку Погашение ПНО Дт 68 Кт 99. [Моя рекомендация основана на том, что в алгоритмах программы 1С зашита именно такая методика]

Речь идет о создании резерва по сомнительным долгам и резерва на оплату отпуска.

Например, резерв по сомнительным долгам:
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на полную сумму задолженности, в налоговом учете есть правила: по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв создать нельзя, от 45 до 90 дней — 50% от суммы, свыше 90 дней — 100% от суммы.
На сумму разницы создается отложенный налоговый актив ОНА Дт 09 Кт 68, в дальнейшем ОНА погашается Дт 68 Кт 09.

Дооценка основных средств относится на счет 83 «Добавочный капитал». Эта сумма не участвует в расчете ни бухгалтерской, ни налоговой прибыли.

Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68

С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,
а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.

Именно для этих сумм в разделе «СПРАВОЧНО» Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода»

Если компания получила убыток для целей налогового учета, то она переносит его на будущее и создает отложенный налоговый актив ОНА, проводка Д09 К68.

Например, если у компании одинаковый убыток и в бухгалтерском и в налоговом учете, то сначала будет начислен:
Условный доход по налогу на прибыль, 20% от убытка, Дт68 Кт 99
Затем, в такой же сумме будет начислен:
Отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68

На этом теоретическая и логическая части завершены, и мы переходим к примерам, проводкам в программе 1С, кейсам.

Но, пожалуйста, сделайте на одну минутку паузу и ответьте на вопрос: Вам нравится такое изложение материала? Если да, то поделитесь этой статьей в соцсетях или отправьте ссылку кому-то из знакомых бухгалтеров, так Вы поможете проекту развиваться.
Спасибо Вам!

Счет 68.04 «Налог на прибыль» имеет 2 субсчета.

Субсчет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» предназначен для отражения всех проводок, связанных с ПБУ 18/02. Здесь нет никакой дополнительной детализации. Через данный субсчет отражаются все операции, про которые мы говорили выше, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 99, 09, 77.

Субсчет 68.04.1″Расчеты с бюджетом» предназначен для учета расчетов с бюджетом в детализации видов платежей (например, налог или пени) и уровней бюджета (федеральный и региональный). Независимо от того, как много проводок сформировано за период в связи с ПБУ 18/02 через субсчет 68.04.2, проводок по начислению налога в бюджет будет всего две: в федеральный и региональный бюджет. Эти проводки делаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 на сумму итогового сальдо по данному счету, и, таким образом, субсчет 68.04.2 закрывается в 0, а все остатки висят на субсчете 68.04.1. Оплата налога также отражается по этому субсчету.

В 1С начисление налога производится помесячно, и чтобы не вырывать один месяц из контекста, мы начислим налог за два последовательных месяца: январь 2019 и февраль 2019. Задача будет простая, но мы рассмотрим все 4 типа операций по ПБУ 18/02.

Компания называется ООО «Техпроект».

Организация применяла УСН до 1 января 2019, а в 2019 году применяет общий режим и ПБУ 18/02.

НДС в 2019 году составляет 20%.

В январе 2019 года организация совершила три хозяйственные операции:

1. Реализация услуг в адрес ООО Полярис на сумму 1 200 000 (включая НДС 20%)

2. Реализация услуг в адрес ООО Стройка на сумму 750 000 (включая НДС 20%). В счет данной отгрузки была получена предоплата в периоде применения УСН, поэтому для целей налога на прибыль сумма реализации не учитывается. Требуется отразить постоянный налоговый доход.

3. Получен акт оказанных услуг за рассылку рекламных СМС-сообщений в сумме 40 000 (НДС не облагается). Данные расходы относятся к прочим рекламным расходам и нормируются для целей налога на прибыль (в составе расходов для целей налогового учета можно признать сумму данных расходов, не превышающую 1% от выручки). Требуется отразить постоянный налоговый расход.

Подготовительные моменты:
Учет по ПБУ 18/02 в 1С настраивается в разделе Главное — Учетная политика.

Расчет налога на прибыль, включая все операции по ПБУ 18, производится в разделе Операции — Закрытие месяца, при нажатии кнопки «Выполнить закрытие месяца».

До того, как закрывать месяц, нужно внести в 1С все три операции, которые были указаны выше. Здесь важно учесть два момента:
1) реализация на сумму 750 000 не должна учитываться для целей налогового учета, это исправление можно сделать только через ручную корректировку проводок (убрать сумму в разделе НУ)

2) для того, чтобы расходы на рекламу автоматически нормировались как 1% от выручки, нужно создать новую статью затрат выбрать «Вид расходов (НУ)» — «Расходы на рекламу (нормируемые)»

Сначала мы рассчитали сумму налога по данным бухгалтерского учета:
(1 200 000/1,2 + 750 000/1,2 — 40000)*20% = 317 000

Затем мы рассчитали постоянный налоговый доход (до 2020-ПНА) (сумма налога на прибыль будет меньше в налоговом учете, так как сумма реализации 750 000 — не учитывается для целей налога на прибыль):
750 000/1,2*20% = 125 000

Затем мы рассчитали постоянный налоговый расход (до 2020-ПНО)(прочие рекламные расходы нормируются для целей налога на прибыль, максимальная сумма 1200000/1,2*1% = 10000, значит 30 000 мы не можем принять в расходы):
30 000*20% = 6 000

Налог к уплате: 317 000-125 000+6 000 = 198 000

А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности:

Отчет о финансовых результатах за январь 2019 по правилам 2019:

В феврале 2019 года организация совершила еще две хозяйственные операции (мы продолжаем предыдущую задачу):

4. Поступило основное средство стоимостью 90 000 рублей (НДС не облагается). Для целей налогового учета стоимость принимается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, в феврале 2019. А расходы для целей бухгалтерского учета будут приниматься в момент начисления амортизации, начиная со следующего месяца. В феврале требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

5. Получен акт оказанных услуг за проектные работы на сумму 1 100 000 рублей (НДС не облагается). В итоге, из-за этого акта будет получен убыток по итогам января-февраля 2019. И опять же требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

Сумма налога на прибыль отражается в налоговой декларации и в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом, но проводки в бухгалтерской программе мы делаем ежемесячно, поэтому сейчас мы считаем налог только с февральских операций.

Расчет налога для целей бухгалтерского учета
Для целей бухгалтерского учета мы принимаем в феврале только один расход: 1 100 000. Так как доходов в текущем месяце нет, то у нас возникает условный доход по налогу на прибыль — это сумма, уменьшающая ранее начисленный налог (или как бы минус налог):
1 100 000 * 20% = 220 000

Теперь корректировки
В результате операции №4 в налоговом учете списали на расходы основное средство в сумме 90000, в бухгалтерском учете расходов нет (так как амортизацию начинаем начислять со следующего месяца). Значит, в налоговом учете налог на прибыль будет меньше, чем в бухгалтерском — возникает отложенное налоговое обязательство:
90 000 * 20% = 18 000

В результате операции №5 у нас возникает убыток для целей налогового учета по итогам 2-х месяцев. Смотрим размер убытка в налоговом учете нарастающим итогом:
1 200 000/1,2 — 10 000 — 90 000 — 1 100 000 = 200 000. Из-за того, что у нас убыток, в бухгалтерском учете налог на прибыль будет больше, чем в налоговом. (даже если в бухучете налог 0 — а в налоговом из-за убытка был бы минус, но так нельзя!) — Поэтому возникает отложенный налоговый актив:
200 000 * 20% = 40 000

Налог к уплате: -220 000 -18 000 + 40 000 = -198 000 (минус это значит к уменьшению, как Вы поняли)
Похожие публикации: